Czy zmiany podatkowe w 2025 r. to nowa reforma, która jest niewygodna dla podatników CIT?

Czy zmiany podatkowe w 2025 r. to nowa reforma, która jest niewygodna dla podatników CIT?

Minister Finansów wydał 16 sierpnia 2024 r. rozporządzenie w sprawie dodatkowych danych, o które przedsiębiorcy będą musieli uzupełnić prowadzone księgi rachunkowe^[1]. Rozporządzenie weszło w życie 1 stycznia 2025 r. Nowy obowiązek od 2025 r. dotyczy podatkowych grup kapitałowych jak i podatników CIT, których wartość przychodu w poprzednim roku podatkowym przekroczyła 50 mln euro. Natomiast od 2026 r. obowiązkiem będą objęci pozostali podatnicy CIT. Pierwszy elektroniczny raport JPK CIT trzeba złożyć wraz z deklaracją CIT-8, która dotyczy roku 2025 (do końca marca 2026 r.).

Zakres dotyczący dostarczania fiskusowi danych będzie stopniowo rozszerzany. W 2025 r. obowiązek ten oznacza głównie wskazanie tzw. znaczników kont, które ułatwią szybkie zidentyfikowanie, na jakich kontach które koszty zostały zapisane. Na uwagę zasługuje także fakt, że podatnicy deklarują znacznie więcej informacji dotyczących środków trwałych, ich wartości, ulepszania oraz sposobu wykorzystywania. Wprowadzenie znaczników kont oznacza to dla administracji skarbowej ułatwienie kontroli, ponieważ wskazane znaczniki ujednolicą formę informacji o księgach rachunkowych u danego podatnika. Ze względu na różnorodność planów kont podatników oraz wynikające z tego unikalne, czasem niestandardowe zasady księgowania, kontrolerzy będą mieli ułatwione zadanie przy wyborze podatników do kontroli.

Na szczególną uwagę zasługuje fakt, że omawiane podmioty mają obowiązek prowadzenia ksiąg rachunkowych przy użyciu programów komputerowych. Wskazane księgi są przekazywane do właściwego Naczelnika Urzędu Skarbowego w formie plików elektronicznych, które muszą być zgodne z określoną strukturą logiczną. Podatnicy od stycznia 2025 r. przekazują do Urzędu Skarbowego dwa dokumenty:

1. JPK KR PD – z informacjami dotyczącymi ksiąg rachunkowych i rozliczenia podatku dochodowego,
2. JPK ST – z informacjami z ewidencji środków trwałych.

Wskazane struktury są nazywane zbiorczo JPK CIT i dotyczą tylko podatników podatku dochodowego od osób prawnych płacących podatek CIT.

Wykonanie nowego obowiązku w odniesieniu do poszczególnej grupy podatników jest rozłożone w czasie. Pierwsze struktury logiczne JPK KR PD przedsiębiorcy złożą w marcu 2026 r. – do upływu terminu obejmującego złożenie zeznania podatkowego za rok 2025. W praktyce oznacza to, że zobowiązane podmioty muszą dostosować od 1 stycznia 2025 r. swoje wewnętrzne systemy finansowo-księgowe, w ten sposób by móc wygenerować księgi rachunkowe według opublikowanej struktury logicznej.

Zmiany za rok podatkowy lub rok obrotowy, który rozpoczyna się po 31 grudnia 2024 r. dotyczą:

– podatników CIT (wartość przychodu uzyskanego w poprzednim roku podatkowym, a w przypadku spółek, które nie są osobami prawnymi – roku obrotowym) przewyższyła 50 mln euro,

– podatkowe grupy kapitałowe.

Wskazane grupy podatników od początku 2025 r. zobowiązane są uwzględnić w strukturze logicznej ksiąg rachunkowych jeden element tj. znaczniki identyfikujące konta ksiąg. Od 1 stycznia 2026 r. wskazane podmioty będą zobowiązane wskazywać numer identyfikacji kontrahenta, wysokość, rodzaj i typ różnicy pomiędzy wynikiem bilansowym i podatkowym oraz numer identyfikujący fakturę w Krajowym Systemie e-Faktur.

W dalszej kolejności obowiązkiem zostaną objęte następujące grupy podmiotów, tj. za rok podatkowy lub rok obrotowy rozpoczynający się po:
– 31 grudnia 2025 r. – inni podatnicy CIT (spółki niebędące osobami prawnymi) – obowiązek do składania JPK VAT,
– 31 grudnia 2026 r. – pozostali podatnicy CIT jak też spółki niebędące osobami prawnymi.

Omawiane powyżej grupy podatników będą zobowiązane do prowadzenia ksiąg i ewidencji zgodnie z obowiązującymi strukturami logicznymi odpowiednio od 1 stycznia 2026 r. oraz obowiązujących od 1 stycznia 2027 r.

Minister Finansów zdecydował o wyłączeniu z obowiązku polegającym na przekazywaniu numeru NIP w odniesieniu do poszczególnych zdarzeń, które znajdują zastosowanie w przypadku wyszczególnionych w treści rozporządzenia podatników. Dotyczy to przede wszystkim banków jak też przedsiębiorców telekomunikacyjnych. Dotyczy to określonych czynności, które są wskazane w treści przepisów, które wynikają z podstawowej działalności wskazanych podmiotów. Zakres dodatkowych danych nie odnosi się do środków trwałych czy wartości niematerialnych i prawnych wprowadzonych do ewidencji, które miały miejsce przed dniem 1 stycznia 2025 r. Wyjątek dotyczy daty ich wykreślenia z ewidencji.

Reasumując rok 2025 będzie oznaczał dla podatników rewolucję w zakresie zbierania danych niezbędnych w zakresie rozliczenia podatku dochodowego od osób prawnych. Dotyczy to obowiązku wysyłania zawartości ksiąg rachunkowych w formie elektronicznej, tj. JPK CIT. Dotyczy on zarówno podatkowych grup kapitałowych oraz podatników CIT, których wartość przychodu w poprzednim roku podatkowym przekroczyła 50 mln euro. Nowe struktury JPK KR PD oraz JPK ST KR obowiązują od 1 stycznia 2025 r.

Podstawą prawną obowiązujących zmian jest art. 9 ust. 1 c ustawy CIT^[2] w brzmieniu obowiązującym od 1 stycznia 2025:

1c. Podatnicy prowadzący księgi rachunkowe są obowiązani prowadzić te księgi przy użyciu programów komputerowych oraz przesyłać właściwemu naczelnikowi urzędu skarbowego te księgi po zakończeniu roku podatkowego, w terminie do dnia upływu terminu złożenia zeznania, o którym mowa w art. 27 ust. 1, albo deklaracji, o której mowa w art. 28r ust. 1, za pomocą środków komunikacji elektronicznej, w postaci elektronicznej odpowiadającej strukturze logicznej, o której mowa w art. 193a § 2 Ordynacji podatkowej, na zasadach dotyczących przesyłania ksiąg podatkowych lub ich części określonych w przepisach wydanych na podstawie art. 193a § 3 Ordynacji podatkowej.

oraz ust. 5 tego artykułu:

5. Minister właściwy do spraw finansów publicznych może określić, w drodze rozporządzenia:

1) zakres dodatkowych danych, o które należy uzupełnić prowadzone księgi podlegające przekazaniu na podstawie ust. 1c i 1e, oraz sposób ich wykazywania w tych księgach,

2) podatników innych niż określeni w ust. 1d zwolnionych z obowiązku prowadzenia ksiąg przy użyciu programów komputerowych i ich przesyłania na podstawie ust. 1c, oraz spółki niebędące osobami prawnymi zwolnione z takich obowiązków

– uwzględniając konieczność zapewnienia prawidłowości rozliczeń podatników oraz kontroli obowiązków podatników przez organ podatkowy, identyfikowania obszarów, w których występują nadużycia w podatku lub narażonych na te nadużycia, oraz możliwości techniczno-organizacyjne prowadzenia przez podatników ksiąg.

Bibliografia:

– Pogroszewska M., Reformy wygodne dla fiskusa, nie podatników, Lex (dostęp z dnia 21.01.2025 r.),

– Pogroszewska M., Zmiany w podatkach 2025 – przybędzie obowiązków sprawozdawczych, Lex (dostęp z dnia 21.01.2025 r.),

– Leśniak G.J., Pogroszewska M., Krupa-Dąbrowska R., Stawicka I., Horbaczewski R., Rojek-Socha P., Ciechoński T., Sewastianowicz M., Nowy Rok – jakie zmiany czekają nas w prawie, Lex (dostęp z dnia 21.01.2025 r.),

– Ustawa z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz.U. z 2024 r. poz. 226 ze zm.),

– Ustawa z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych (Dz.U. z 2023 r. nr 0, poz. 2805 ze zm.),

– Rozporządzenie Ministra Finansów z dnia 16 sierpnia 2024 r. w sprawie dodatkowych danych, o które należy uzupełnić prowadzone księgi rachunkowe podlegające przekazaniu na podstawie ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych (Dz.U. z 2024 r. poz. 1314),

– https://ksiegowosc.infor.pl/podatki/cit/cit/dokumentacja-i-rozliczanie/6719025,jpk-cit-od-2025-r-nowe-obowiazki-podatnikow-jpkkrpd-jpkst.html#google_vignette (link z dnia 22.01.2025 r.),

–  https://legalis.pl/jpk-cit-2025/?gad_source=1&gclid=Cj0KCQiAy8K8BhCZARIsAKJ8sfTRRzOev2rZM9053OXr1JMnrdQ4XN-_h3fJoBWcdcPP6IPOfuGqZn8aAtUUEALw_wcB (link z dnia 22.01.2025 r.),

– https://www.biznes.gov.pl/pl/portal/005401 (link z dnia 22.01.2025 r.).

^[1] Rozporządzenie Ministra Finansów z dnia 16 sierpnia 2024 r. w sprawie dodatkowych danych, o które należy uzupełnić prowadzone księgi rachunkowe podlegające przekazaniu na podstawie ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych (Dz.U. z 2024 r. poz. 1314).

^[2] Ustawa z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych (Dz.U. z 2023 r. nr 0, poz. 2805 ze zm.).